Гарантия в пользу налоговых органов

Налоговые органы, наряду с таможенными, используют гарантию кредитной организации, как элемент гибкой политики в области регулирования отношений, связанный с уплатой налогов и сборов.

Простыми словами, банковская гарантия в пользу налоговых органов в зависимости от её разновидности:

• предоставляет плательщикам налога возможность вернуть сумму НДС (декларируемую ими к возмещению) не дожидаясь проверки;
• освобождает от уплаты авансовых платежей по акцизам.

Первый вариант относится к плательщикам НДС — им предоставляется право в особом (заявительном) порядке вернуть декларируемую сумму НДС, подлежащего возмещению ещё до окончания камеральной проверки со стороны инспекции, если они предоставят гарантию в пользу налогового органа. Более подробно об этом изложено здесь.

Второй вид гарантии освобождает производителей определенных видов продукции (алкогольной и подакцизной) от перечисления акцизного авансового платежа, что возможно опять же при предоставлении соответствующего обеспечения. Нюансы его оформления описаны здесь.

Итак, термин «налоговая банковская гарантия» может означать:

• Обеспечение возврата возмещаемого НДС (ст.176.1 Кодекса);
• Обеспечение уплаты акцизов (ст.204 Кодекса).

Именно эти два вида и используются субъектами налоговых правоотношений.

Кроме непосредственно самих налогов и сборов, налоговые гарантии компенсируют выплату штрафов и пеней, которые могут быть предусмотрены НК РФ (далее Кодекс).

К числу особенностей налоговых гарантий относятся банки, которые их предоставляют. Законодатель в 74.1 статье Кодекса очертил их круг, сузив его до наиболее финансово устойчивых представителей банковского сектора. С их списком можно ознакомиться здесь.

Содержание банковской гарантии в пользу налоговых органов также имеет ряд обязательных условий, к ним относятся следующие:

• гарантия не может быть отозвана банком, а обязанности её исполнения переданы третьим лицам;
• суммы обеспечения должно хватать и для основного обязательства и для возмещения пеней;
• банк не может отказать налоговикам в возмещении, и обязан перечислить его в течение 5 дней.